Курсовые разницы. Расчет курсовых разниц

В ходе проверки отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов в иностранной валюте мы сталкиваемся с необходимостью расчета образующихся курсовых разниц.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

Сегодня мы рассмотрим, как рассчитать курсовые разницы по телу кредита, учитывая изменения курса иностранной валюты и изменение величины кредита.(таблица 3)

Нормативные документы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.

п.3 ПБУ 3/2006
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

п.4 ПБУ 3/2006
Стоимость активов и обязательств (средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

п.7 ПБУ 3/2006
Пересчет стоимости средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пример расчета курсовых разниц.

Дано:
Временной промежуток для пересчета с 30.06.2013 по 31.12.2013,
Обязательство в виде кредита, выданного иностранным банком БНП-Калимба (в долларах),
Величина тела кредита (без процентов) на 30.06.2014 составила 175 000 000 $.

Произошли следующие изменения величины кредита в период с 30.06.2013 по 31.12.2013:

Таблица 1. Изменение величины кредита

Курс валюты на отчетные даты и даты изменения величины кредита (применяется при расчете данных, указано как «курс$» в столбце 7 таблицы 3):

Таблица 2. Курс доллара

Рассчитаем возникающие курсовые разницы в период с 30.06.2013 по 31.12.2013 в таблице 3.
Пересчет тела кредита в рубли и выведение курсовой разницы производится на дату изменения величины кредита и на последний день каждого месяца.
Цветом выделены месяца для удобства восприятия информации. 

Таблица 3. Расчет курсовых разниц

Таким образом, мы рассчитали суммы курсовых разниц на конец каждого месяца и на дату изменений величины кредита.

Итоговая свернутая сумма образуется как разница положительных и отрицательных курсовых разниц. Эта сумма должна быть отражена в бухгалтерском учете на 31.12.2013г.

На этом все. Счастья Вам и причин для счастья! =)