В ходе аудиторской проверки приходится проверять расчет Резерва на оплату предстоящих отпусков. Как сделать быстрый пересчет суммы резерва на 31.12.2014г?
Расчет приведен в Таблице 1.
Нормативные документы:
- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н;
Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.
П. 5 ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
П. 7 ПБУ 8/2010. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.
Конкретная методика определения величины резерва на оплату отпусков не предусмотрена Вышеупомянутым Положением по бухгалтерскому учету. Методику Общество определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей бухучета.
Запрашиваем:
- Инвентаризация количества дней неиспользованного отпуска на 31.12.2014 по всем сотрудникам;
- Учетная политика;
- Организационно-распорядительный документ, в соответствии с которым Общество формирует резерв (пр наличии);
- Расчет резерва, который производит Общество.
Рассчитываем резерв:
Производим пересчет суммы резерва и страховых взносов (СВ) и сопоставляем с данными Общества.
Ниже приведен пример со случайными числами.
Дано:
Месячный ФОТ = 3 529 777,32 руб.,
Количество работников = 23,
Количество неиспользованных дней отпуска = 523.
Таблица 1. Расчет суммы резерва на оплату предстоящих отпусков
| Среднедневная Заработная плата | Ставка СВ | Кол-во дней неиспользованного отпуска на 31.12.2014 | Сумма резерва без СВ | Сумма СВ | Общая сумма резерва |
| 1 | 2 | 3 | 4 = 1*3 | 5 = 4*2 | 6 = 4 + 5 |
| 5 237,84 | 30,2% | 523 | 2 739 387,95 | 827 295,16 | 3 566 683,11 |
1 – расчет производится по формуле Среднедневная ЗП = Месячный ФОТ / Количество работников / 29,3
2 – актуальная ставка страховых взносов
3 – неиспользованные дни отпуска согласно данным инвентаризации
Сопоставляем резерв:
4.1 Резервирование сумм отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитывается оценочное обязательство:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
4.2 Проверяем упоминание в Учетной политике Общества о начислении соответствующего резерва, порядок его расчета.
4.3 Сопоставляем фактический расчет Общества с Методикой, указанной в Учетной политике.
4.4 Сравниваем рассчитанную нами сумму резерва с суммой резерва Общества.
На этом все. Счастья Вам и причин для счастья! =)