Курсовые разницы. Расчет курсовых разниц

В ходе проверки отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов в иностранной валюте мы сталкиваемся с необходимостью расчета образующихся курсовых разниц.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

Сегодня мы рассмотрим, как рассчитать курсовые разницы по телу кредита, учитывая изменения курса иностранной валюты и изменение величины кредита.(таблица 3)

Нормативные документы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.

п.3 ПБУ 3/2006
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

п.4 ПБУ 3/2006
Стоимость активов и обязательств (средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

п.7 ПБУ 3/2006
Пересчет стоимости средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пример расчета курсовых разниц.

Дано:
Временной промежуток для пересчета с 30.06.2013 по 31.12.2013,
Обязательство в виде кредита, выданного иностранным банком БНП-Калимба (в долларах),
Величина тела кредита (без процентов) на 30.06.2014 составила 175 000 000 $.

Произошли следующие изменения величины кредита в период с 30.06.2013 по 31.12.2013:

Таблица 1. Изменение величины кредита

Дата Характер изменения Сумма, $
22.07.2013 Погашение кредита 15 000 000
23.07.2013 Увеличение кредита 3 000 000
22.08.2013 Увеличение кредита 4 000 000
16.09.2013 Увеличение кредита 800 000

Курс валюты на отчетные даты и даты изменения величины кредита (применяется при расчете данных, указано как «курс$» в столбце 7 таблицы 3):

Таблица 2. Курс доллара

Дата Курс $
30.06.2013 32,7090
22.07.2013 32,4288
23.07.2013 32,3236
31.07.2013 32,8901
22.08.2013 32,9737
31.08.2013 33,2474
16.09.2013 32,7406
30.09.2013 32,3451
31.10.2013 32,0613
30.11.2013 33,1916
31.12.2013 32,7292

Рассчитаем возникающие курсовые разницы в период с 30.06.2013 по 31.12.2013 в таблице 3.
Пересчет тела кредита в рубли и выведение курсовой разницы производится на дату изменения величины кредита и на последний день каждого месяца.
Цветом выделены месяца для удобства восприятия информации. 

Таблица 3. Расчет курсовых разниц

Операции Дата № ячейки Сумма кредита в $ По расчету аудитора Формула расчета столбца 4 по ячейкам
Пересчет суммы в рубли Положительная КР Отрицательная КР
1 2 3 4 5 6 7
  30.06.2013 1 175 000 000,00     Дано по условиям (в $)
2 5 724 075 000,00     = 1 * курс$
пересчет суммы на дату погашения 22.07.2013 3 175 000 000,00     = 1
4 5 675 040 000,00 49 035 000,00
(= 2 – 4)  
  = 3 * курс$
погашение кредита в сумме 22.07.2013 5 15 000 000,00     Дано по условиям (в $)
остаток на 22.07.2013 22.07.2013 6 160 000 000,00     = 1 — 5
7 5 188 608 000,00     = 6 * курс$
пересчет суммы на дату увеличения 23.07.2013 8 160 000 000,00     = 6
9 5 171 776 000,00 16 832 000,00
(= 7 – 9)
  = 8 * курс$
увеличение кредита в сумме 23.07.2013 10 3 000 000,00 Дано по условиям (в $)
остаток на 23.07.2013 23.07.2013 11 163 000 000,00     = 8 +10
12 5 268 746 800,00     = 11 * курс$
остаток на 31.07.2013 31.07.2013 13 163 000 000,00     = 11
14 5 361 086 300,00   92 339 500,00
(= 14 – 12)
= 13 * курс$
пересчет суммы на дату увеличения 22.08.2013 15 163 000 000,00     = 13
16 5 374 713 100,00   13 626 800,00
(= 16 – 14)
= 15 * курс$
увеличение кредита в сумме 22.08.2013 17 4 000 000,00 Дано по условиям (в $)
остаток на 22.08.2013 22.08.2013 18 167 000 000,00     = 15 + 17
19 5 506 607 900,00     = 18 * курс$
остаток на 31.08.2013 31.08.2013 20 167 000 000,00     = 18
21 5 552 315 800,00    45 707 900,00
(= 21 – 19)
= 20 * курс$
пересчет суммы на дату увеличения 16.09.2013 22 167 000 000,00     = 20
23 5 467 680 200,00 84 635 600,00
(= 21 – 23)
  = 22 * курс$
увеличение кредита в сумме 16.09.2013 24 800 000,00   Дано по условиям (в $)
остаток на 16.09.2013 16.09.2013 25 167 800 000,00     = 22 + 24
26 5 493 872 680,00     = 25 * курс$
остаток на 30.09.2013 30.09.2013 27 167 800 000,00     = 25
28 5 427 507 780,00 66 364 900,00
(= 26 – 28)
  = 27 * курс$
остаток на 31.10.2013 31.10.2013 29 167 800 000,00     = 27
30 5 379 886 140,00 47 621 640,00
 (= 28 – 30)
  = 29 * курс$
остаток на 30.11.2013 30.11.2013 31 167 800 000,00     = 29
32 5 569 550 480,00   189 664 340,00
(= 32 – 30)
= 31 * курс$
остаток на 31.12.2013 31.12.2013 33 167 800 000,00     = 31
34 5 491 959 760,00 77 590 720,00
(= 32 – 34)  
  = 33 * курс$
Итого   35   342 079 860,00   341 338 540,00  
Итого свернуто   36   741 320,00    

Таким образом, мы рассчитали суммы курсовых разниц на конец каждого месяца и на дату изменений величины кредита.

Итоговая свернутая сумма образуется как разница положительных и отрицательных курсовых разниц. Эта сумма должна быть отражена в бухгалтерском учете на 31.12.2013г.

На этом все. Счастья Вам и причин для счастья! =)

1 comment on “Курсовые разницы. Расчет курсовых разниц”

  1. Анастасия Ответить

    Недавно купил отличную книгу по бухучету в интернет магазине для бухгалтеров bestbuhshop.ru и теперь всем рекомендую! Качество отличное!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *