Бухгалтерский и Налоговый учет: сопоставление расчета амортизации после модернизации объекта ОС

БУ. Статья 1

Бухгалтерский и Налоговый учет: сопоставление расчета амортизации после модернизации объекта ОС

Доброе время суток!
Участвуя в проверках в составе аудиторской группы, я поняла одну истину: Лучше самого подробного и адекватного рабочего документа аудитора может быть только самостоятельно разработанный рабочий документ.

Очередная проверка выпала на приятное во всех отношениях Общество г.Волгограда, где среди прочего нужно было проверить правильность расчета месячной суммы амортизации после модернизации основного средства.

Для упорядочивания информации ниже приведены таблицы:

  • сопоставление положений Бухгалтерского и Налогового учета (табл. 1),
  • расчет амортизации в Бухгалтерском учете (табл. 2 и 3) и
  • расчет амортизации в Налоговом учете (табл. 4 и 5)

 

Нормативные документы:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, утв. 05.08.2000 N 117-ФЗ).

Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.

 

Таблица 1. Сопоставление положений Бухгалтерского и налогового учета

  Бухгалтерский учет   Налоговый учет
Основные средства
п.5 ПБУ 6/01 К основным средствам относятся:
-здания,
-сооружения,
-рабочие и силовые машины и оборудование,
-измерительные и регулирующие приборы и устройства,
-вычислительная техника,
-транспортные средства,
-инструмент,
-производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
-рабочий, продуктивный и племенной скот,
-многолетние насаждения,
-внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты
ст.257 НК РФ Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей
п.5 ПБУ 6/01 Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов
п.8 ПБУ 6/01 Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов ст.257 НК РФ Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов
Амортизация Основных средств
п.17 ПБУ 6/01 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации ст.256 НК РФ Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации
п.18 ПБУ 6/01 Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
ст.259 НК РФ Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод
п.19 ПБУ 6/01 Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы ст.332 НК РФ Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:при применении линейного метода начисления амортизации — как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества
п.4 и п.20 ПБУ 6/01 Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету ст.258 НК РФ Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества
п.20 ПБУ 6/01 В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту п.1 ст.258 НК РФ Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования
п.21 ПБУ 6/01 Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета п.4 ст.259 НК РФ Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации
Модернизация Основных средств
п.14 ПБУ 6/01 Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств ст.257 НК РФ Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям
п.27 ПБУ 6/01 Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств

После проведения модернизации объекта основных средств амортизация в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается разными методами.

Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму амортизации за месяц в бухгалтерском и налоговом учете после модернизации объекта основных средств.

Сокращения:
СПИ — срок полезного использования,
ОС — основное средство,
ПС — первоначальная стоимость,
БУ — бухгалтерский учет,
НУ — налоговый учет.

 

Условия даны на 31.12.2014
Условия задачи максимально упрощены (СПИ не изменился, коэффициенты равны единице, амортизационная премия отсутствует).

Дано:
ВОЛС — Волоконно-Оптическая Линия Связи (инвентарный номер 666).
Первоначальная стоимость: 250 000,00 руб.
Дата ввода в эксплуатацию: 30.11.2009г.
Дата модернизации: 31.05.2014г.
Сумма модернизации: 2 000 000,00 руб.
СПИ: 121 месяц, после модернизации не изменился.
Амортизация начисляется линейным методом.
Специальный коэффициент (для НУ) равен 1.

Бухгалтерский учет

Таблица 2.

Инв.№ Наименование объекта ОС Первоначальная  стоимость Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации) Дата начала амортизации Амортизационная группа Срок полезного использования, мес Ежемесячная сумма амортизации
1 2 3 4 5 6 7 8 = 3 / 7
666 ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ 250 000,00 30.11.2009 01.12.2009 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) 121 2 066,12
ВОЛС на опоре №666  после МОДЕРНИЗАЦИИ 2 250 000,00 31.05.2014 01.06.2014 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) 67 31 916,86

 

Таблица 3. Наглядный расчет месячной амортизации до и после модернизации объекта ОС

Показатель расчета Сумма, руб. Номер строки Формула расчета по строкам Комментарии
ПС ОС до модернизации 250 000,00 1   Первоначальная стоимость основного средства, по которой оно было введено в эксплуатацию и отражено в учете на 30.11.2009г
СПИ (мес) 121 2   Срок полезного использования, установленный при введении основного средства в эксплуатацию. 121 месяц = 10 лет и 1 месяц. 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)
Амортизация за месяц до модернизации 2 066,12      3 = 1 / 2 Сумма амортизации за месяц, рассчитанная исходя из первоначальной стоимости основного средства
Месяцев использования до модернизации 54 4   Количество месяцев использования основного средства до модернизации, то есть в период с 01.12.2009 до 01.06.2014
Накопленная амортизация до модернизации 111 570,25 5 = 3 * 4  
Сумма модернизации 2 000 000,00 6    
ПС ОС после модернизации 2 250 000,00 7 = 1 + 6 Увеличенная на сумму модернизации первоначальная стоимость основного средства
Оставшийся СПИ (мес) 67 8 = 2 — 4  
Амортизация за месяц после модернизации 31 916,86 9 = (1 — 5 + 6) / 8 Расчетным путем получаем месячную сумму амортизации после модернизации.

1.1

 

 

Налоговый учет

Таблица 4.

Инв. № Наименование объекта ОС Первоначальная стоимость Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации) Дата начала амортизации Амортизационная группа Срок полезного использования, мес. Ежемесячная сумма амортизации
Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 = 3 / 7
666 ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ  250 000,00 30.11.2009 01.12.2009 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) 121 2 066,12
ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ 2 250 000,00 31.05.2014 01.06.2014 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) 67 18 595,04

 

Таблица 5. Наглядный расчет месячной амортизации до и после модернизации объекта ОС

Показатель расчета Сумма, руб. Номер строки Формула расчета по строкам Комментарии
ПС ОС до модернизации 250 000,00 1   Первоначальная стоимость основного средства, по которой оно было введено в эксплуатацию и отражено в учете на 30.11.2009г
СПИ (мес) 121 2   Срок полезного использования, установленный при введении основного средства в эксплуатацию. 121 месяц = 10 лет и 1 месяц. 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)
Норма амортизации 0,008264463 3 = «1» / 2 Расчет: отношение единицы к количеству месяцев СПИ (1/121)
Амортизация за месяц до модернизации 2 066,12     4 = 1 / 2 Сумма амортизации за месяц, рассчитанная исходя из первоначальной стоимости основного средства
Месяцев использования до модернизации 54 5   Количество месяцев использования основного средства до модернизации, то есть в период с 01.12.2009 до 01.06.2014
Накопленная амортизация до модернизации 111 570,25 6 = 4 * 5  
Сумма модернизации  2 000 000,00 7    
ПС ОС после модернизации 2 250 000,00 8 = 1 + 7 Увеличенная на сумму модернизации первоначальная стоимость основного средства
Оставшийся СПИ (мес) 67 9 = 2 — 5  
Амортизация за месяц после модернизации 18 595,04 10 = 8 * 3 Расчетным путем получаем месячную сумму амортизации после модернизации.

1.2

 

 

Если привести  формулу расчета в НУ в виде дроби и сопоставить с формулой в БУ, то получим следующее:

1.3

 

На этом все. Счастья Вам и причин для счастья! =)